Схемы корреспонденций счетов
Подборка по материалам информационного банка "Корреспонденция счетов" системы КонсультантПлюс
Ситуация:
Как отразить в учете организации закупку сельскохозяйственной продукции (дикорастущих свежих грибов) у населения с целью их дальнейшей переработки (использования в производстве выпускаемой пищевой продукции), если организация несет транспортные расходы по доставке грибов на собственный склад?
Подотчетным лицом в кассе организации получено и полностью израсходовано на закупку у физических лиц свежих грибов 100 000 руб. Затраты на доставку, осуществленную собственными силами организации (автотранспортным подразделением), составили 2500 руб. (заработная плата, страховые взносы и пр.). Учетной политикой организации предусмотрено прямое включение транспортно-заготовительных расходов (ТЗР) в фактическую себестоимость сырья. Грибы переданы в производство в месяце закупки. Организация применяет метод начисления в налоговом учете.
Корреспонденция счетов:
Порядок ведения кассовых операций
Выдача организацией наличных денег под отчет на расходы, связанные с осуществлением деятельности данной организации, проводится по Расходным кассовым ордерам (форма N КО-2), оформленным согласно письменному заявлению подотчетного лица, которое составляется в произвольной форме и содержит собственноручную надпись руководителя о сумме наличных денег и о сроке, на который выдаются наличные деньги, а также подпись руководителя и дату. Подотчетное лицо обязано в срок, не превышающий трех рабочих дней после дня истечения срока, на который выданы наличные деньги под отчет, или со дня выхода на работу предъявить главному бухгалтеру или бухгалтеру, а при их отсутствии - руководителю авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами (п. п. 4.1, 4.4 Положения о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации, утвержденного Банком России 12.10.2011 N 373-П).
Бухгалтерский учет
При выдаче наличных денежных средств в рублях под отчет работнику производится запись по дебету счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" и кредиту счета 50 "Касса" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Приобретенные для использования в производстве продукции грибы учитываются в составе материально-производственных запасов (МПЗ) организации в качестве сырья (материалов) (п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н). МПЗ, приобретенные за плату, принимаются к учету по фактической себестоимости (п. 5 ПБУ 5/01). В рассматриваемой ситуации организация несет затраты на доставку грибов до склада. Следовательно, фактической себестоимостью приобретенных грибов являются сумма, уплачиваемая продавцу - физическому лицу, и затраты организации на их доставку (абз. 3, 8 п. 6 ПБУ 5/01).
В рассматриваемой ситуации учетной политикой организации предусмотрено, что ТЗР, понесенные организацией, прямо включаются в фактическую себестоимость сырья (пп. "в", абз. 6 п. 83 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н, п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н).
Затраты собственного автотранспортного подразделения организации предварительно учитываются на счете 23 "Вспомогательные производства" (Инструкция по применению Плана счетов).
Следовательно, принятие грибов к учету отражается следующими бухгалтерскими записями:
- по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счета 71 - на сумму, уплачиваемую продавцу грибов;
- по дебету счета 10 и кредиту счета 23 - на сумму затрат на доставку.
Фактическая себестоимость сырья, переданного в производство, списывается в дебет счета 20 "Основное производство" со счета 10 (п. 93 Методических указаний, Инструкция по применению Плана счетов).
Налог на прибыль организаций
Стоимость сырья для целей налогообложения прибыли определяется исходя из цены его приобретения, включая расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением МПЗ (п. 2 ст. 254 Налогового кодекса РФ). Следовательно, стоимость грибов в налоговом учете равна их фактической себестоимости, сформированной в бухгалтерском учете.
На дату передачи грибов в производство их стоимость включается в состав материальных расходов (пп. 1 п. 1 ст. 254, абз. 2 п. 2 ст. 272 НК РФ).
Такие расходы являются прямыми и учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль в периоде реализации продукции, в стоимости которой они учтены в соответствии со ст. 319 НК РФ (п. п. 1, 2 ст. 318 НК РФ).
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Доходы, полученные физическими лицами - продавцами дикорастущих грибов, не облагаются НДФЛ на основании п. 15 ст. 217 НК РФ (Письма Минфина России от 12.12.2007 N 03-04-06-01/437, от 07.05.2007 N 03-04-05-01/132).
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
| Выданы денежные средства под отчет <*> | 71 | 50 | 100 000 | Расходный кассовый ордер |
| Отражено приобретение грибов у физического лица <*> | 10 | 71 | 100 000 | Авансовый отчет, Закупочный акт, Приходный ордер |
| Отражены затраты на доставку грибов до склада организации <*> | 23 | 10, 70, 69, 02 и пр. | 2 500 | Требование-накладная, Расчетно-платежная ведомость, Бухгалтерская справка-расчет |
| Стоимость доставки включена в фактическую себестоимость грибов | 10 | 23 | 2 500 | Бухгалтерская справка-расчет |
| Отражена передача грибов в производство <*> (100 000 + 2500) | 20 | 10 | 102 500 | Требование-накладная |
<*> Об особенностях применения унифицированных форм первичных учетных документов с 1 января 2013 г. см. комментарий.
| 2013-08-05 | Т.Е.Меликовская |
| Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению |
Ситуация:
Как отразить в учете организации начисление и выплату заработной платы работнику за месяц, а также исчисление страховых взносов, если в этом месяце он переведен с работы с вредными условиями труда на работу с тяжелыми условиями труда?
Основным видом деятельности организации является производство минеральных удобрений. В течение месяца, включающего 20 рабочих дней, работник (рабочий) был занят на следующих работах:
- семь рабочих дней - в производстве минеральных удобрений. За эту работу работнику начислено 14 000 руб. (исходя из оклада с учетом установленного законодательством РФ минимального повышения оплаты труда за занятость на работе с вредными условиями труда);
- 13 рабочих дней - в расфасовке минеральных удобрений на складе готовой продукции. За эту работу работнику начислено 19 500 руб. (исходя из оклада с учетом установленного законодательством РФ минимального повышения оплаты труда за занятость на работе с тяжелыми условиями труда).
Перевод работника с одного участка на другой осуществлен с его письменного согласия временно, на срок, превышающий месяц.
Работник - гражданин РФ состоит в браке и имеет двоих несовершеннолетних детей. В текущем месяце его доход (нарастающим итогом с начала года) не превышает 280 000 руб.
В налоговом учете доходы и расходы определяются методом начисления, к прямым расходам относятся все расходы, формирующие себестоимость готовой продукции в бухгалтерском учете. Заработная плата начисляется один раз в месяц и выплачивается работникам в безналичной форме путем перечисления денежных средств на их лицевые карточные счета в банках.
Корреспонденция счетов:
Трудовые отношения
Заработная плата (оплата труда) работника зависит от его квалификации, сложности выполняемой работы, количества и качества затраченного труда и максимальным размером не ограничивается (ч. 1 ст. 129, ч. 1 ст. 132 Трудового кодекса РФ). Она устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда, которые включают размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных <1>, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования (абз. 5, 7 ч. 2 ст. 57, ч. 1, 2 ст. 135 ТК РФ).
В данном случае заработная плата выплачивается <2> работнику в виде оклада, а также в виде повышенной оплаты труда за занятость на работах сначала с вредными, а затем с тяжелыми условиями труда.
В течение месяца работник переведен с одной работы на другую. В рассматриваемой ситуации перевод на другую работу означает временное (на срок до одного года) изменение трудовой функции работника и (или) структурного подразделения, в котором работает работник (если структурное подразделение было указано в трудовом договоре), при продолжении работы у того же работодателя. Такой временный перевод на другую работу допускается только с письменного согласия работника (по соглашению сторон, заключаемому в письменной форме) (ч. 1 ст. 72.1, ч. 1 ст. 72.2 ТК РФ, см. также Путеводитель по кадровым вопросам. Изменение условий трудового договора) <3>.
Нормами ч. 3, 5 ст. 136 ТК РФ установлена возможность выплаты заработной платы путем перечисления денежных средств на указанный работником счет в банке на условиях, определенных коллективным договором или трудовым договором.
Страховые взносы
Заработная плата работника - гражданина РФ, включая выплаты, производимые в связи с занятостью на работах с вредными и тяжелыми условиями труда, относится к выплатам, облагаемым страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, а также страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ч. 1 ст. 7, ч. 1 ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", абз. 2 п. 1 ст. 5, п. п. 1, 2 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний").
Страховые взносы, установленные Федеральным законом N 212-ФЗ
В 2013 г. общеустановленный размер тарифов страховых взносов, указанных в Федеральном законе N 212-ФЗ, зависит от того, превышает ли сумма произведенных работнику выплат и иных вознаграждений (нарастающим итогом с начала календарного года) предельную величину базы для начисления страховых взносов (в 2013 г. это 568 000 руб.) (ч. 4, 5 ст. 8, ч. 1 ст. 10 Федерального закона N 212-ФЗ, абз. 3 п. 1 Постановления Правительства РФ от 10.12.2012 N 1276 "О предельной величине базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с 1 января 2013 г."). Так как в текущем месяце доход работника не превышает указанную величину, организация применяет следующие общеустановленные тарифы страховых взносов (ч. 1 ст. 58.2 Федерального закона N 212-ФЗ, ст. 33.1 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"):
в ПФР - 22%;
в ФСС РФ (на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством) - 2,9%;
в ФФОМС - 5,1%.
Кроме того, в 2013 г. в отношении выплат и иных вознаграждений физическим лицам, занятым на видах работ, которые указаны в пп. 1 - 18 п. 1 ст. 27 Федерального закона от 17.12.2001 N 173-ФЗ "О трудовых пенсиях в Российской Федерации", применяются дополнительные тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.
В данном случае работник в течение месяца переведен с работы по производству минеральных удобрений на работу по их расфасовке.
Занятость в производстве минеральных удобрений относится к работам с вредными условиями труда, указанным в пп. 1 п. 1 ст. 27 Федерального закона N 173-ФЗ, поскольку такая работа названа в Списке N 1 производств, работ, профессий, должностей и показателей на подземных работах, на работах с особо вредными и особо тяжелыми условиями труда, занятость на которых дает право на пенсию по возрасту (по старости) на льготных условиях, утвержденном Постановлением Кабинета Министров СССР от 26.01.1991 N 10 (п. 2 ст. 27 Федерального закона N 173-ФЗ, пп. "а" п. 1 Постановления Правительства РФ от 18.07.2002 N 537 "О Списках производств, работ, профессий и должностей, с учетом которых досрочно назначается трудовая пенсия по старости в соответствии со статьей 27 Федерального закона "О трудовых пенсиях в Российской Федерации", и об утверждении Правил исчисления периодов работы, дающей право на досрочное назначение трудовой пенсии по старости работникам летного состава гражданской авиации в соответствии со статьей 27 Федерального закона "О трудовых пенсиях в Российской Федерации").
Занятость в расфасовке минеральных удобрений относится к работам с тяжелыми условиями труда, поименованным в пп. 2 п. 1 ст. 27 Федерального закона N 173-ФЗ, поскольку такая работа названа в Списке N 2 производств, работ, профессий, должностей и показателей с вредными и тяжелыми условиями труда, занятость на которых дает право на пенсию по возрасту (по старости) на льготных условиях, утвержденном Постановлением Кабинета Министров СССР от 26.01.1991 N 10 (пп. "б" п. 1 Постановления Правительства РФ от 18.07.2002 N 537).
В 2013 г. установлены различные дополнительные тарифы страховых взносов в отношении выплат и иных вознаграждений физическим лицам, занятым на работах, указанных в пп. 1 п. 1 ст. 27 Федерального закона N 173-ФЗ, и на работах, поименованных в пп. 2 п. 1 ст. 27 Федерального закона N 173-ФЗ. В первом случае дополнительный тариф страховых взносов составляет 4% (ч. 1 ст. 58.3 Федерального закона N 212-ФЗ, п. 1 ст. 33.2 Федерального закона N 167-ФЗ). Выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, занятым на работах, указанных в пп. 2 п. 1 ст. 27 Федерального закона N 173-ФЗ, облагаются дополнительными страховыми взносами в ПФР по тарифу 2% (ч. 2 ст. 58.3 Федерального закона N 212-ФЗ, п. 2 ст. 33.2 Федерального закона N 167-ФЗ).
Таким образом, общая сумма страховых взносов в ПФР по дополнительному тарифу в данном случае составляет 950 руб. (14 000 x 4% + 19 500 x 2%) <4>.
Предельная величина базы для начисления страховых взносов в ПФР по дополнительному тарифу не установлена (ч. 3 ст. 58.3 Федерального закона N 212-ФЗ, п. 3 ст. 33.2 Федерального закона N 167-ФЗ).
Страховые взносы, установленные Федеральным законом N 125-ФЗ
Основная экономическая деятельность организации относится к 6 классу профессионального риска (Классификация видов экономической деятельности по классам профессионального риска, утвержденная Приказом Минтруда России от 25.12.2012 N 625н). Поэтому тариф страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний установлен для нее в размере 0,7% (ст. 1 Федерального закона от 03.12.2012 N 228-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов", ст. 1 Федерального закона от 22.12.2005 N 179-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год"). Предельная величина базы для начисления этих страховых взносов не установлена, они начисляются по одному и тому же тарифу в течение всего года.
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Заработная плата является доходом работника, облагаемым НДФЛ (п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ). Организация-работодатель, исполняя обязанности налогового агента, обязана исчислить и удержать исчисленную сумму НДФЛ из заработной платы работника (п. п. 1, 2, 4 ст. 226 НК РФ).
При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения работником такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом) (п. 2 ст. 223 НК РФ). Ставка налога установлена в размере 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).
По общему правилу при определении налоговой базы по НДФЛ сумма доходов, подлежащих налогообложению по налоговой ставке, установленной п. 1 ст. 224 НК РФ, уменьшается на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ (п. 3 ст. 210 НК РФ).
В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ налоговый вычет на детей установлен в размере 1400 руб. на первого ребенка и 1400 руб. на второго ребенка за каждый месяц налогового периода (года) до того момента, когда сумма дохода работника, исчисленная нарастающим итогом с начала года, превысит 280 000 руб. (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). В данном случае доход работника не превысил указанную величину, поэтому он имеет право на получение указанных стандартных налоговых вычетов при условии, что он представил письменное заявление и документы, подтверждающие право на данные налоговые вычеты (п. 3 ст. 218 НК РФ).
При выплате заработной платы в безналичной форме организация перечисляет в бюджет сумму исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее дня перечисления денежных средств на лицевой карточный счет работника (п. 6 ст. 226 НК РФ). В тексте консультации и в таблице проводок не приводится бухгалтерская запись по перечислению в бюджет НДФЛ, удержанного из заработной платы работника.
Бухгалтерский учет
Сумма заработной платы работника, а также начисленные на нее страховые взносы включаются в состав расходов организации по обычным видам деятельности (по соответствующим элементам расходов) (п. 5, абз. 3, 4 п. 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
В данном случае в течение месяца работник был занят как в производстве минеральных удобрений (основном производстве организации), так и в расфасовке удобрений на складе готовой продукции.
При определении себестоимости продукции оплата труда основных производственных рабочих с относящимися к ней отчислениями на социальные нужды является производственными затратами (Комментарии к новому Плану счетов бухгалтерского учета под ред. А.С. Бакаева). В случае если производственные затраты непосредственно относятся к конкретному объекту калькуляции (видам изделий или группам однородных изделий) и их можно отнести на себестоимость продукции на основании первичных документов, указанные затраты должны квалифицироваться как прямые (Комментарии к новому Плану счетов бухгалтерского учета под ред. А.С. Бакаева, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). В бухгалтерском учете прямые затраты формируют себестоимость готовой продукции и включаются в себестоимость продаж при признании выручки от продажи готовой продукции, в себестоимости которой учтены эти затраты (п. п. 9, 16, абз. 2 п. 19 ПБУ 10/99, см. описание счетов 20 "Основное производство", 43 "Готовая продукция", 90 "Продажи" в Инструкции по применению Плана счетов).
Начисление заработной платы работникам основного производства отражается записью по дебету счета 20 и кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (Инструкция по применению Плана счетов). Страховые взносы начисляются на сумму этой заработной платы записью по дебету счета 20 и кредиту счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" (Инструкция по применению Плана счетов).
Что же касается заработной платы за работу на складе готовой продукции, то такие затраты организации относятся к коммерческим расходам (абз. 2 п. 9 ПБУ 10/99). В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, расходы на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции могут быть отражены на счете 44 "Расходы на продажу" (Инструкция по применению Плана счетов). Поэтому начисление соответствующей части заработной платы отражается записью по дебету счета 44 и кредиту счета 70, а страховые взносы начисляются на эту заработную плату записью по дебету счета 44 и кредиту счета 69.
Указанные коммерческие расходы в конце месяца полностью относятся на себестоимость проданной продукции, т.е. списываются с кредита счета 44 в дебет счета 90, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж" (Инструкция по применению Плана счетов).
В таблице проводок не приводятся бухгалтерские записи по включению в себестоимость продаж коммерческих расходов в виде заработной платы и соответствующих страховых взносов.
При удержании НДФЛ с суммы заработной платы производится запись по дебету счета 70 и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".
Перечисление денежных средств на лицевой карточный счет работника в банке отражается записью по дебету счета 70 и кредиту счета 51 "Расчетные счета".
Налог на прибыль организаций
В налоговом учете сумма заработной платы включается в состав расходов на оплату труда, причем сумма, начисленная работнику по должностному окладу, признается расходом на основании п. 1 ст. 255 НК РФ, а повышенная оплата труда за занятость на работах с вредными и тяжелыми условиями труда - на основании п. 3 ст. 255 НК РФ. Затраты на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно исходя из сумм, начисленных в соответствии со ст. 255 НК РФ (п. 4 ст. 272 НК РФ).
Страховые взносы, начисленные на сумму заработной платы, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп. 1, 45 п. 1 ст. 264 НК РФ). Датой осуществления этих расходов является дата начисления страховых взносов (пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).
При определении налоговой базы по налогу на прибыль расходы в виде заработной платы и страховых взносов учитываются в следующем порядке.
Расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства продукции, а также расходы в виде страховых взносов, начисленных на эту оплату труда, могут быть отнесены к прямым расходам (абз. 5, 7 п. 1 ст. 318 НК РФ). Тогда расходы в виде заработной платы, начисленной работникам, занятым в производстве удобрений, и соответствующие страховые взносы относятся к расходам отчетного (налогового) периода, в котором реализована продукция, в стоимости которой они учтены в соответствии со ст. 319 НК РФ (абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ).
Что же касается расходов в виде заработной платы за работу на складе готовой продукции и соответствующих страховых взносов, то такие расходы, как правило, относятся к косвенным и в полном объеме признаются расходами текущего отчетного (налогового) периода (абз. 9 п. 1, п. 2 ст. 318 НК РФ) <5>.
Перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг), определяется организацией самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения (абз. 10 п. 1 ст. 318 НК РФ). При формировании состава прямых расходов в налоговом учете организация вправе учитывать перечень прямых расходов, связанных с изготовлением продукции, применяемый для целей бухгалтерского учета. На наличие у организации такого права указано, в частности, в Письмах Минфина России от 07.12.2012 N 03-03-06/1/637, от 14.05.2012 N 03-03-06/1/247, от 02.05.2012 N 03-03-06/1/214, от 19.12.2011 N 03-03-06/1/834, от 02.03.2006 N 03-03-04/1/176.
Так как в данном случае организация воспользовалась указанным правом, она учитывает расходы в налоговом учете в тех же периодах, что и в бухгалтерском учете. В данной консультации будем считать, что организация в учетной политике для целей налогообложения утвердила такой порядок определения стоимости готовой продукции, при котором ее стоимость в налоговом учете соответствует себестоимости в бухгалтерском учете. Значит, у организации не возникает разниц, учитываемых в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденным Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н.
Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок
К балансовому счету 69:
69-1-1 "Страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством";
69-1-2 "Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний";
69-2-1 "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование по общеустановленному тарифу";
69-2-2 "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование по дополнительному тарифу";
69-3 "Страховые взносы на обязательное медицинское страхование".
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
| Начислена работнику заработная плата за работу в производстве удобрений <6> | 20 | 70 | 14 000 | Расчетная ведомость |
| Начислены страховые взносы на сумму заработной платы (14 000 x (22% + 2,9% + 5,1% + 0,7% + 4%)) | 20 | 69-1-1, 69-1-2, 69-2-1, 69-2-2, 69-3 | 4 858 | Бухгалтерская справка-расчет |
| Начислена работнику заработная плата за работу на складе готовой продукции <6> | 44 | 70 | 19 500 | Расчетная ведомость |
| Начислены страховые взносы на сумму заработной платы (19 500 x (22% + 2,9% + 5,1% + 0,7% + 2%)) | 44 | 69-1-1, 69-1-2, 69-2-1, 69-2-2, 69-3 | 6 376,5 | Бухгалтерская справка-расчет |
| Удержан НДФЛ из заработной платы работника ((14 000 + 19 500 - 1400 - 1400) x 13%) | 70 | 68 | 3 991 | Регистр налогового учета (Налоговая карточка) |
| Выплачена работнику заработная плата за текущий месяц <7> (14 000 + 19 500 - 3991) | 70 | 51 | 29 509 | Выписка банка по расчетному счету |
<1> Нормами ТК РФ предусмотрен комплекс компенсационных мер, направленных на ослабление негативного воздействия на здоровье работников вредных и (или) опасных факторов производственной среды и трудового процесса. В частности, такие работники, в соответствии с ч. 1 ст. 146, ч. 1 ст. 147 ТК РФ, имеют право на повышенную оплату труда, минимальный размер повышения оплаты труда составляет 4% тарифной ставки (оклада), установленной для различных видов работ с нормальными условиями труда (по данному вопросу см. абз. 3 п. 2 Определения Конституционного Суда РФ от 07.02.2013 N 135-О, п. 1 Постановления Правительства РФ от 20.11.2008 N 870 "Об установлении сокращенной продолжительности рабочего времени, ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска, повышенной оплаты труда работникам, занятым на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда").
Суммы доплат, производимых работодателем в соответствии со ст. ст. 146 и 147 ТК РФ работникам, занятым на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, относятся к тем компенсационным выплатам, которые являются составной частью заработной платы (элементом оплаты труда) (ч. 1 ст. 129, п. 4 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 14.03.2006 N 106 "Обзор практики рассмотрения арбитражными судами дел, связанных с взысканием единого социального налога", Письмо Минфина России от 04.06.2007 N 03-04-06- 01/174).
<2> Напомним, что при выплате заработной платы работодатель обязан предоставлять в письменной форме каждому работнику сведения, указанные в ч. 1 ст. 136 ТК РФ, в том числе сведения о составных частях заработной платы.
<3> Если по окончании срока перевода прежняя работа работнику не предоставлена, а он не потребовал ее предоставления и продолжает работать, то условие соглашения о временном характере перевода утрачивает силу и перевод считается постоянным (ч. 1 ст. 72.2 ТК РФ).
<4> Заметим, что согласно разъяснениям Минтруда России, уполномоченного давать разъяснения по вопросам уплаты страховых взносов (п. 1 Постановления Правительства РФ от 14.09.2009 N 731 "Об издании разъяснений по единообразному применению Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования"), в случае частичной занятости работника в течение месяца на работах с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда, поименованных в пп. 1 п. 1 ст. 27 Федерального закона N 173-ФЗ, а затем на работах, поименованных в пп. 2 - 18 п. 1 ст. 27 Федерального закона N 173-ФЗ, страховые взносы по соответствующим дополнительным тарифам исчисляются со всех начисленных в этом месяце в пользу данного работника выплат и вознаграждений пропорционально количеству фактически отработанных дней на соответствующих видах работ с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда (Письма Минтруда России от 30.04.2013 N 17-4/727, от 23.04.2013 N 17-3/10/2-2309).
Считаем, что указанные разъяснения даны для случаев, когда необходимо начислить страховые взносы на выплаты, относящиеся к нескольким видам выполняемых работ, и не могут применяться в отношении выплат, которые начислены за выполнение конкретных видов работ.
<5> В соответствии с абз. 9, 10 п. 1 ст. 318 НК РФ организация самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством продукции, а все иные суммы расходов, за исключением внереализационных, относятся к косвенным расходам. При этом НК РФ не рассматривает процесс формирования состава прямых расходов как зависящий исключительно от воли организации. Решение вопроса об отнесении производимых затрат к косвенным или прямым расходам не может приниматься организацией без какого-либо обоснования (Определение ВАС РФ от 13.05.2010 N ВАС-5306/10 по делу N А71-8082/2009). Аналогичная точка зрения выражена и Минфином России (см., например, Письма от 07.12.2012 N 03-03-06/1/636, от 07.12.2012 N 03-03-06/1/637, от 02.05.2012 N 03-03-06/1/214).
По мнению ФНС России, высказанному в Письме от 24.02.2011 N КЕ-4-3/2952@, механизм распределения затрат на производство и реализацию должен содержать экономически обоснованные показатели, обусловленные технологическим процессом. При этом организация вправе в целях налогообложения отнести отдельные затраты, связанные с производством товаров (работ, услуг), к косвенным расходам только при отсутствии реальной возможности отнести указанные затраты к прямым расходам, применив при этом экономически обоснованные показатели. Право самостоятельно определять перечень расходов требует от организации обоснования принятого решения. Такое полномочие может быть использовано ею в целях учета особенностей, характерных для соответствующей отрасли промышленности. По данному вопросу см. также Письмо УФНС России по г. Москве от 26.01.2011 N 16- 15/006871.
<6> Об особенностях применения форм первичных учетных документов с 01.01.2013 см. комментарий.
<7> Заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором, трудовым договором (ч. 6 ст. 136 ТК РФ). В таблице проводок для сокращения количества бухгалтерских записей выплата работнику заработной платы за текущий месяц отражена одной бухгалтерской записью.
| 2013-08-05 | А.С.Дегтяренко |
| Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению |
